第一章  总  则

　　第一条  为了规范会计师事务所的业务质量控制，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任，制定本准则。
　　第二条  本准则适用于会计师事务所执行历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务。
　　第三条  会计师事务所应当根据本准则制定质量控制制度，以合理保证：
　　（一）会计师事务所及其人员遵守法律法规、中国注册会计师职业道德规范以及中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国注册会计师其他鉴证业务准则和中国注册会计师相关服务准则（以下分别简称审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则；本准则将审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则统称为业务准则）的规定；
　?。ǘ┗峒剖κ挛袼拖钅扛涸鹑烁菥咛迩榭龀鼍咔〉钡谋ǜ?。
　　项目负责人是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。
　　第四条  质量控制制度包括会计师事务所为实现本准则第三条第一款规定的目标而制定的政策，以及为执行政策和监控政策的遵守情况而设计的必要程序。
　　第五条  会计师事务所在制定质量控制政策和程序时，应当考虑自身规模和业务特征等因素。

第二章  质量控制制度的要素

　　第六条  会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列要素而制定的政策和程序：
　　（一）对业务质量承担的领导责任；
　　（二）职业道德规范；
　?。ㄈ┛突Ч叵岛途咛逡滴竦慕邮苡氡３?；
　?。ㄋ模┤肆ψ试?；
　?。ㄎ澹┮滴裰葱?；
　?。┮滴窆ぷ鞯赘?；
　　（七）监控。
　　第七条  会计师事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全体人员。

第三章  对业务质量承担的领导责任

　　第八条  会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。这些政策和程序应当要求会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。
　　第九条  会计师事务所的领导层及其作出的示范对会计师事务所的内部文化有重大影响?；峒剖κ挛袼骷豆芾聿阌Φ蓖ü逦⒁恢录熬５男卸痉逗托畔⒋?，强调质量控制政策和程序的重要性以及下列要求：
　?。ㄒ唬┌凑辗煞ü?、职业道德规范和业务准则的规定执行工作；
　?。ǘ└菥咛迩榭龀鼍咔〉钡谋ǜ?。
　　第十条  会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识?；峒剖κ挛袼Φ蓖ü铝写胧┦迪种柿靠刂频哪勘辏?BR>　　（一）合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量；
　?。ǘ┙⒁灾柿课枷虻囊导ㄆ兰?、薪酬及晋升的政策和程序；
　?。ㄈ┩度胱愎坏淖试粗贫ê椭葱兄柿靠刂普吆统绦颍⑿纬上喙匚募锹?。
　　第十一条  受会计师事务所主任会计师委派承担质量控制制度运作责任的人员，应当具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任。

第四章  职业道德规范

　　第十二条  会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范。
　　职业道德规范要求会计师事务所及其人员恪守客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。
　　第十三条  会计师事务所制定的政策和程序应当强调遵守职业道德规范的重要性，并通过下列途径予以强化：
　　（一）会计师事务所领导层的示范；
　　（二）教育和培训；
　?。ㄈ┘嗫?；
　　（四）对违反职业道德规范行为的处理。
　　独立性对于鉴证业务非常重要，会计师事务所应当根据本准则第十四条至第二十条的规定制定政策和程序，以保持独立性。
　　第十四条  会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括聘用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持职业道德规范要求的独立性。
　　这些政策和程序应当使会计师事务所能够：
　?。ㄒ唬┫蛳喙厝嗽贝锒懒⑿砸?；
　?。ǘ┦侗鸷推兰鄱远懒⑿栽斐赏驳那榭龊凸叵?，并采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁，或将其降至可接受的水平。必要时，解除业务约定。
　　第十五条  会计师事务所制定的政策和程序应当要求：
　?。ㄒ唬┫钅扛涸鹑讼蚧峒剖κ挛袼峁┯肟突幸滴裣喙氐男畔?，以使会计师事务所能够评价这些信息对保持独立性的总体影响；
　?。ǘ┗峒剖κ挛袼嗽绷⒓聪蚧峒剖κ挛袼ǜ娑远懒⑿栽斐赏驳那榭龊凸叵?，以便会计师事务所采取适当行动；
　?。ㄈ┗峒剖κ挛袼占喙匦畔ⅲ⑾蚴实比嗽贝?。
　　会计师事务所向适当人员传达收集的相关信息，有助于：
　?。ㄒ唬┗峒剖κ挛袼捌淙嗽比范ㄊ欠衤愣懒⑿砸螅?BR>　?。ǘ┗峒剖κ挛袼３植⒏掠泄囟懒⑿缘募锹?；
　?。ㄈ┗峒剖κ挛袼攵砸咽侗鸬亩远懒⑿缘耐膊扇∈实钡男卸?BR>　　第十六条  会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证能够获知违反独立性要求的情况，并采取适当行动予以解决。
　　这些政策和程序应当包括下列要求：
　?。ㄒ唬┧杏Φ北３侄懒⑿缘娜嗽?，将注意到的违反独立性要求的情况立即告知会计师事务所；
　?。ǘ┗峒剖κ挛袼咽侗鸬奈シ凑庑┱吆统绦虻那榭?，立即传达给需要与会计师事务所共同处理这些情况的项目负责人，以及需要采取适当行动的会计师事务所内部其他相关人员和受独立性要求约束的人员；
　　（三）项目负责人、会计师事务所内部的其他相关人员，以及需要保持独立性的其他人员，在必要时，立即向会计师事务所告知他们为解决有关问题采取的行动，以便会计师事务所能够决定是否应当采取进一步的行动。
　　第十七条  会计师事务所和相关项目负责人采取的适当行动，包括采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁或将威胁降至可接受的水平，或解除业务约定。
　　会计师事务所应当为需要保持独立性的人员提供关于独立性政策和程序的培训。
　　第十八条  会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。
　　第十九条  会计师事务所应当制定下列政策和程序，以防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的威胁：
　　（一）建立适当的标准，以便确定是否需要采取防护措施，将由于关系密切造成的威胁降至可接受的水平；
　?。ǘ┒运械纳鲜泄静莆癖ū砩蠹?，按照法律法规的规定定期轮换项目负责人。
　　第二十条  在建立适当的标准时，会计师事务所应当考虑下列事项：
　?。ㄒ唬┘ひ滴竦男灾剩ㄉ婕肮诶娴姆段?；
　　（二）高级管理人员提供该项鉴证业务的服务年限。

第五章  客户关系和具体业务的接受与保持

　　第二十一条  会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：
　?。ㄒ唬┮芽悸强突У某闲?，没有信息表明客户缺乏诚信；
　?。ǘ┚哂兄葱幸滴癖匾乃刂?、专业胜任能力、时间和资源；
　　（三）能够遵守职业道德规范。
　　在接受新客户的业务前，或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所应当根据具体情况获取本条前款第（一）项至第（三）项的信息。
　　当识别出问题而又决定接受或保持客户关系或具体业务时，会计师事务所应当记录问题如何得到解决。
　　第二十二条  针对有关客户的诚信，会计师事务所应当考虑下列主要事项：
　　（一）客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉；
　?。ǘ┛突У木灾?；
　　（三）客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度；
　　（四） 客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；
　?。ㄎ澹┕ぷ鞣段艿讲皇实毕拗频募Ｏ?；
　　（六）客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；
　?。ㄆ撸┍涓峒剖κ挛袼脑颉?BR>　　第二十三条  会计师事务所可以通过下列途径，获取与客户诚信相关的信息：
　?。ㄒ唬┯胛突峁┳ㄒ祷峒品竦南秩位蚯叭稳嗽苯泄低?，并与其讨论；
　?。ǘ┫蚧峒剖κ挛袼渌嗽?、监管机构、金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方询问；
　?。ㄈ┐酉喙厥菘庵兴阉骺突У谋尘靶畔ⅰ?
　　第二十四条  在确定是否具有接受新业务所需的必要素质、专业胜任能力、时间和资源时，会计师事务所应当考虑下列事项，以评价新业务的特定要求和所有相关级别的现有人员的基本情况：
　?。ㄒ唬┗峒剖κ挛袼嗽笔欠袷煜は喙匦幸祷蛞滴穸韵?；
　　（二）会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力；
　　（三）会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员；
　?。ㄋ模┰谛枰?，是否能够得到专家的帮助；
　　（五）如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；
　?。┗峒剖κ挛袼欠衲芄辉谔峤槐ǜ娴淖詈笃谙弈谕瓿梢滴?。
　　第二十五条  在确定是否接受新业务时，会计师事务所还应当考虑接受该业务是否会导致现实或潜在的利益冲突。
　　如果识别出潜在的利益冲突，会计师事务所应当考虑接受该业务是否适当。
　　第二十六条  在确定是否保持客户关系时，会计师事务所应当考虑在本期或以前业务执行过程中发现的重大事项，及其对保持客户关系可能造成的影响。
　　第二十七条  如果会计师事务所在接受业务后获知了某项信息，而该信息若在接受业务前获知，可能导致会计师事务所拒绝该项业务，针对保持该项业务及其客户关系制定的政策和程序应当包括下列内容：
　?。ㄒ唬┦视糜诟靡滴窕肪车姆稍鹑?，包括是否要求会计师事务所向委托人报告或在某些情况下向监管机构报告；
　?。ǘ┙獬孟钜滴裨级?，或同时解除该项业务约定及其客户关系的可能性。
　　第二十八条  会计师事务所针对解除业务约定或同时解除业务约定及其客户关系制定的政策和程序应当包括下列要求：
　　（一）与客户适当级别的管理层和治理层讨论会计师事务所根据有关事实和情况可能采取的适当行动；
　　（二）如果确定解除业务约定或同时解除业务约定及其客户关系是适当的，会计师事务所应当就解除的情况及原因，与客户适当级别的管理层和治理层讨论；
　　（三）考虑是否存在法律法规的规定，要求会计师事务所应当保持现有的客户关系，或向监管机构报告解除的情况及原因；
　　（四）记录重大事项及其咨询情况、咨询结论和得出结论的依据。

第六章  人 力 资 源

　　第二十九条  会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员，以使会计师事务所和项目负责人能够按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，并根据具体情况出具恰当的报告。
　　第三十条  会计师事务所制定的人力资源政策和程序应当解决下列人事问题：
　?。ㄒ唬┱衅福?BR>　?。ǘ┮导ㄆ兰郏?BR>　?。ㄈ┤嗽彼刂剩?BR>　?。ㄋ模┳ㄒ凳と文芰Γ?BR>　?。ㄎ澹┲耙捣⒄?；
　?。┙?；
　?。ㄆ撸┬匠?；
　?。ò耍┤嗽毙枨笤げ狻?BR>　　第三十一条  会计师事务所应当制定招聘程序，以选择正直的、通过发展能够具备执行业务所需的必要素质和专业胜任能力的人员。
　　第三十二条  会计师事务所可以通过下列途径提高人员素质和专业胜任能力：
　?。ㄒ唬┲耙到逃?BR>　?。ǘ┲耙捣⒄?，包括培训；
　?。ㄈ┕ぷ骶?；
　?。ㄋ模┯删楦岣坏脑惫ぬ峁└ǖ?。
　　会计师事务所应当在人力资源政策和程序中强调对各级别人员进行继续培训的重要性，并提供必要的培训资源和帮助，以使人员能够发展和保持必要的素质和专业胜任能力。
　　第三十三条  会计师事务所应当制定业绩评价、薪酬及晋升程序，对发展和保持专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员给予应有的肯定和奖励。
　　业绩评价、薪酬及晋升程序应当强调：
　?。ㄒ唬┦谷嗽敝峒剖κ挛袼砸导ê妥袷刂耙档赖鹿娣兜钠谕?；
　?。ǘ┫蛉嗽碧峁┮导?、工作进步及职业发展方面的评价和咨询；
　?。ㄈ┌镏嗽绷私馓岣咭滴裰柿考白袷刂耙档赖鹿娣妒墙咧拔坏闹饕揪?，而不遵守会计师事务所的政策和程序可能招致惩戒。
　　第三十四条  会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目负责人。
　　会计师事务所应当制定政策和程序，明确下列要求：
　?。ㄒ唬┙钅扛涸鹑说纳矸莺妥饔酶嬷突Ч芾聿愫椭卫聿愕墓丶稍?；
　?。ǘ┫钅扛涸鹑司哂新男兄霸鸨匾乃刂?、专业胜任能力、权限和时间；
　?。ㄈ┣宄缍ㄏ钅扛涸鹑说闹霸?，并告知该项目负责人。
　　第三十五条  会计师事务所应当制定政策和程序，监控项目负责人的工作负荷及可供调配的项目负责人数量，以使项目负责人有足够的时间履行职责。
　　第三十六条  会计师事务所应当委派具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工，按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，以使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。
　　第三十七条  会计师事务所应当制定程序，评价员工的素质和专业胜任能力。
　　在委派项目组以及确定所需的监督层次时，会计师事务所应当考虑员工是否具有下列方面的素质和专业胜任能力：
　?。ㄒ唬┩ü实钡呐嘌岛筒斡胍滴?，获得执行类似性质和复杂程度业务的知识和实务经验；
　?。ǘ┱莆辗煞ü妗⒅耙档赖鹿娣逗鸵滴褡荚虻墓娑?；
　　（三）具有相关技术知识，包括信息技术知识；
　?。ㄋ模┦煜た突Φ男幸?；
　　（五）具有职业判断能力；
　?。┱莆栈峒剖κ挛袼柿靠刂普吆统绦?。

第七章  业 务 执 行
第一节  指导、监督与复核

　　第三十八条  会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。
　　第三十九条  会计师事务所通常使用书面或电子手册、标准化底稿以及指南性材料等文件使其制定的政策和程序得到贯彻。这些文件针对的事项包括：
　?。ㄒ唬┤绾谓滴袂榭黾蛞嬷钅孔椋瓜钅孔榱私夤ぷ髂勘?；
　?。ǘ┍Ｖな视玫囊滴褡荚虻靡宰袷氐某绦颍?BR>　?。ㄈ┮滴窦喽健⒃惫づ嘌岛透ǖ嫉某绦?；
　　（四）对已实施的工作、作出的重大判断以及拟出具的报告进行复核的方法；
　?。ㄎ澹┒砸咽凳┑墓ぷ骷捌涓春说氖奔浜头段ё鞒鍪实奔锹迹?BR>　?。┍Ｖに械恼吆统绦蚴呛鲜币说?。
　　第四十条  项目组的所有成员应当了解拟执行工作的目标。
　　项目负责人应当通过适当的团队工作和培训，使经验较少的项目组成员清楚了解所分派工作的目标。
　　第四十一条  项目负责人对业务的监督包括：
　　（一）追踪业务进程；
　　（二）考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力，以及是否有足够的时间执行工作，是否理解工作指令，是否按照计划的方案执行工作；
　?。ㄈ┙饩鲈谥葱幸滴窆讨蟹⑾值闹卮笪侍?，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案；
　　（四）识别在执行业务过程中需要咨询的事项，或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项。
　　第四十二条  在复核项目组成员已执行的工作时，复核人员应当考虑：
　?。ㄒ唬┕ぷ魇欠褚寻凑辗煞ü?、职业道德规范和业务准则的规定执行；
　?。ǘ┲卮笫孪钍欠褚烟崆虢徊娇悸?；
　?。ㄈ┫喙厥孪钍欠褚呀惺实弊裳纱诵纬傻慕崧凼欠竦玫郊锹己椭葱?；
　　（四）是否需要修改已执行工作的性质、时间和范围；
　?。ㄎ澹┮阎葱械墓ぷ魇欠裰С中纬傻慕崧郏⒌靡允实奔锹?；
　　（六）获取的证据是否充分、适当；
　?。ㄆ撸┮滴癯绦虻哪勘晔欠袷迪?。
　　确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。

第二节  咨  询

　　第四十三条  会计师事务所应当建立政策和程序，以合理保证：
　?。ㄒ唬┚鸵赡盐侍饣蛘槭孪罱惺实弊裳?；
　　（二）可获取充分的资源进行适当咨询；
　　（三）咨询的性质和范围得以记录；
　　（四）咨询形成的结论得到记录和执行。
　　咨询包括与会计师事务所内部或外部具有专门知识的人员，在适当专业层次上进行的讨论，以解决疑难问题或争议事项。
　　第四十四条  会计师事务所应当形成一种良好的咨询氛围，鼓励会计师事务所人员就疑难问题或争议事项进行咨询。
　　第四十五条  项目组应当考虑就重大的技术、职业道德及其他事项，向会计师事务所内部或在适当情况下向会计师事务所外部具备适当知识、资历和经验的其他专业人士咨询，并适当记录和执行咨询形成的结论。
　　项目组在向会计师事务所内部或外部其他专业人士咨询时，应当提供所有相关事实，以使其能够对咨询的事项提出有见地的意见。
　　第四十六条  需要向外部咨询的会计师事务所，可以利用其他会计师事务所、职业团体、监管机构或商业机构提供的咨询服务，但应当考虑外部咨询提供者是否能够胜任这项工作。
　　第四十七条  项目组就疑难问题或争议事项向其他专业人士咨询所形成的记录应当经被咨询者认可。
　　咨询形成的记录应当完整详细，包括下列内容：
　?。ㄒ唬┭扒笞裳氖孪?；
　?。ǘ┳裳慕峁?，包括作出的决策、决策依据以及决策的执行情况。

第三节  意 见 分 歧

　　第四十八条  会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。形成的结论应当得以记录和执行。
　　第四十九条  只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。

第四节  项目质量控制复核

　　第五十条  会计师事务所应当制定政策和程序，要求对特定业务实施项目质量控制复核，以客观评价项目组作出的重大判断以及在准备报告时得出的结论。
　　这些政策和程序应当包括下列要求：
　?。ㄒ唬┒运猩鲜泄静莆癖ū砩蠹剖凳┫钅恐柿靠刂聘春?；
　?。ǘ┕娑ㄊ实钡谋曜?，据此评价上市公司财务报表审计以外的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证业务及相关服务业务，以确定是否应当实施项目质量控制复核；
　?。ㄈ┒苑鲜实北曜嫉乃幸滴袷凳┫钅恐柿靠刂聘春?。
　　项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。
　　第五十一条  会计师事务所的政策和程序应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核。
　　第五十二条  在制定用于确定除上市公司财务报表审计以外的其他业务是否需要实施项目质量控制复核的标准时，会计师事务所应当考虑下列事项：
　?。ㄒ唬┮滴竦男灾?，包括涉及公众利益的范围；
　?。ǘ┰谀诚钜滴窕蚰忱嘁滴裰幸咽侗鸬囊斐Ｇ榭龌蚍缦眨?BR>　?。ㄈ┓煞ü媸欠褚笫凳┫钅恐柿靠刂聘春恕?BR>　　第五十三条  会计师事务所应当制定政策和程序，以规定：
　?。ㄒ唬┫钅恐柿靠刂聘春说男灾?、时间和范围；
　　（二）项目质量控制复核人员的资格标准；
　?。ㄈ┒韵钅恐柿靠刂聘春说募锹家?。
　　第五十四条  项目质量控制复核通常包括：
　?。ㄒ唬┯胂钅扛涸鹑私刑致?；
　　（二）复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当；
　?。ㄈ┭∪∮胂钅孔樽鞒鲋卮笈卸霞靶纬山崧塾泄氐墓ぷ鞯赘褰懈春恕?BR>　　项目质量控制复核的范围取决于业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险。
　　项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任。
　　第五十五条  在对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员应当考虑：
　　（一）项目组就具体业务对会计师事务所独立性作出的评价；
　　（二）在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施；
　　（三）作出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断；
　?。ㄋ模┦欠褚丫痛嬖诘囊饧制?、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论；
　　（五）在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况；
　?。┠庥牍芾聿?、治理层以及其他方面沟通的事项；
　?。ㄆ撸┧春说纳蠹乒ぷ鞯赘迨欠穹从沉苏攵灾卮笈卸现葱械墓ぷ?，是否支持得出的结论；
　?。ò耍┠獬鼍叩纳蠹票ǜ娴氖实毙?。
　　在对上市公司财务报表审计以外的其他业务实施项目质量控制复核时，项目质量控制复核人员可根据情况考虑上述部分或全部事项。
　　第五十六条  项目质量控制复核人员应当在业务过程中的适当阶段及时实施复核，以使重大事项在出具报告前得到满意解决。
　　第五十七条  如果项目负责人不接受项目质量控制复核人员的建议，并且重大事项未得到满意解决，项目负责人不应当出具报告。只有在按照会计师事务所处理意见分歧的程序解决重大事项后，项目负责人才能出具报告。
　　第五十八条  会计师事务所应当制定政策和程序，明确被委派的项目质量控制复核人员应符合的下列要求：
　?。ㄒ唬┞男兄霸鹦枰募际踝矢?，包括必要的经验和权限；
　?。ǘ┰诓凰鸷ζ淇凸坌缘那疤嵯?，提供业务咨询的程度。
　　第五十九条  项目质量控制复核人员应当具备复核具体业务所需要的足够、适当的技术专长、经验和权限。
　　第六十条  会计师事务所应当制定政策和程序，保证项目质量控制复核人员的客观性。在确定项目质量控制复核人员时，会计师事务所应当避免下列情形：
　?。ㄒ唬┯上钅扛涸鹑颂粞?；
　?。ǘ┰诟春似诩湟云渌绞讲斡敫靡滴瘢?BR>　?。ㄈ┐嫦钅孔榻芯霾?；
　?。ㄋ模┐嬖诳赡芩鸷Ω春巳嗽笨凸坌缘钠渌樾?。
　　第六十一条  在业务执行过程中，项目负责人可以向项目质量控制复核人员进行咨询。当咨询问题的性质和范围十分重大时，项目组和复核人员应当谨慎从事，以使复核人员保持客观性。
　　如果复核人员不能保持客观性，会计师事务所应当委派其他人员或聘请具有适当资格的外部人员，担当项目质量控制复核人员或该项业务的被咨询者。
　　具有适当资格的外部人员是指会计师事务所外部的、具有担任项目负责人的必要素质和专业胜任能力的个人。
　　第六十二条  小型会计师事务所在识别出需要实施项目质量控制复核的业务后，可以聘请具有适当资格的外部人员或利用其他会计师事务所实施项目质量控制复核。
　　在聘请具有适当资格的外部人员时，小型会计师事务所应当遵守本准则第五十八条至第六十一条的规定。
　　第六十三条  会计师事务所应当制定政策和程序，要求记录项目质量控制复核情况，包括：
　?。ㄒ唬┯泄叵钅恐柿靠刂聘春说恼咚蟮某绦蛞训玫街葱?；
　?。ǘ┫钅恐柿靠刂聘春嗽诔鼍弑ǜ媲耙狄淹瓿桑?BR>　?。ㄈ└春巳嗽泵挥蟹⑾秩魏紊形唇饩龅氖孪睿蛊淙衔钅孔樽鞒龅闹卮笈卸霞靶纬傻慕崧鄄皇实?。

第八章  业务工作底稿

　　第六十四条  会计师事务所应当制定政策和程序，以使项目组在出具业务报告后及时将工作底稿归整为最终业务档案。
　　第六十五条  会计师事务所应当根据业务的具体情况，确定适当的业务工作底稿归档期限。
　　对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，业务工作底稿的归档期限为业务报告日后六十天内。
　　第六十六条  如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将业务工作底稿归整为最终业务档案。
　　第六十七条  会计师事务所应当制定政策和程序，以满足下列要求：
　?。ㄒ唬┌踩９芤滴窆ぷ鞯赘宀⒍砸滴窆ぷ鞯赘灞Ｃ?；
　?。ǘ┍Ｖひ滴窆ぷ鞯赘宓耐暾?；
　?。ㄈ┍阌谑褂煤图焖饕滴窆ぷ鞯赘?；
　?。ㄋ模┌凑展娑ǖ钠谙薇４嬉滴窆ぷ鞯赘濉?BR>　　第六十八条  除下列情况外，会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息予以保密：
　?。ㄒ唬┤〉每突У氖谌?；
　?。ǘ└莘煞ü娴墓娑?，会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；
　?。ㄈ┙邮茏⒉峄峒剖π岷图喙芑挂婪ń械闹柿考觳?。
　　第六十九条  无论业务工作底稿存在于纸质、电子还是其他介质，会计师事务所都应当针对业务工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目的：
　　（一）使业务工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；
　?。ǘ┰谝滴竦乃薪锥?，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，?；ば畔⒌耐暾?；
　?。ㄈ┓乐刮淳谌ǜ亩滴窆ぷ鞯赘?；
　　（四）允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触业务工作底稿。
　　第七十条  如果原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，会计师事务所应当实施适当的控制程序，以保证：
　　（一）生成与原纸质记录的形式和内容完全相同的扫描复制件，包括人工签名、交叉索引和有关注释；
　　（二）将扫描复制件，包括必要时对扫描复制件的索引和签字，归整到业务档案中；
　　（三）能够检索和打印扫描复制件。
　　会计师事务所应当保留已扫描的原纸质记录。
　　第七十一条  会计师事务所应当制定政策和程序，以使业务工作底稿保存期限满足法律法规的规定和会计师事务所的需要。
　　对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，会计师事务所应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存10年。
　　第七十二条  业务工作底稿的所有权属于会计师事务所。
　　会计师事务所可自主决定允许客户获取业务工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿，但披露这些信息不得损害会计师事务所执行业务的有效性。对鉴证业务，披露这些信息不得损害会计师事务所及其人员的独立性。

第九章  监  控

　　第七十三条  会计师事务所应当制定监控政策和程序，以合理保证质量控制制度中的政策和程序是相关、适当的，并正在有效运行。这些监控政策和程序应当包括持续考虑和评价会计师事务所的质量控制制度，如定期选取已完成的业务进行检查。
　　对质量控制政策和程序遵守情况的监控旨在评价：
　?。ㄒ唬┳袷胤煞ü?、职业道德规范和业务准则的情况；
　?。ǘ┲柿靠刂浦贫壬杓剖欠袷实保诵惺欠裼行?；
　?。ㄈ┲柿靠刂普吆统绦蛴τ檬欠竦玫?，以便会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的业务报告。
　　第七十四条  对会计师事务所质量控制制度的监控应当由具有专业胜任能力的人员实施，监控内容包括质量控制制度设计的适当性和运行的有效性。
　　会计师事务所可以委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当经验和权限的其他人员履行监控责任。
　　第七十五条  会计师事务所应当从下列方面对质量控制制度进行持续考虑和评价：
　?。ㄒ唬┤范ㄖ柿靠刂浦贫鹊耐晟拼胧ㄒ蠖杂泄亟逃肱嘌档恼吆统绦蛱峁┓蠢∫饧?；
　　（二）与会计师事务所适当人员沟通已识别的质量控制制度在设计、理解或执行方面存在的缺陷；
　?。ㄈ┯苫峒剖κ挛袼实比嗽辈扇∽纷俅胧远灾柿靠刂普吆统绦蚣笆弊鞒霰匾男拚?。
　　对质量控制制度的持续考虑和评价还包括分析下列事项：
　　（一）法律法规、职业道德规范和业务准则的新变化，以及会计师事务所的政策和程序如何适当反映这些变化；
　?。ǘ┯泄囟懒⑿哉吆统绦蜃袷厍榭龅氖槊嫒啡虾?BR>　?。ㄈ┲耙捣⒄梗ㄅ嘌?；
　?。ㄋ模┯虢邮芎捅３挚突Ч叵导熬咛逡滴裣喙氐木霾?。
　　第七十六条  会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。
　　周期性检查的组织方式，包括对单项业务检查时间的安排，取决于下列主要因素：
　?。ㄒ唬┗峒剖κ挛袼墓婺＃?BR>　?。ǘ┓种Щ沟氖考胺植迹?BR>　?。ㄈ┣捌谑凳┘嗫爻绦虻慕峁?；
　?。ㄋ模┤嗽焙头种Щ沟娜ㄏ?；
　　（五）会计师事务所业务和组织结构的性质及复杂程度；
　?。┯胩囟突Ш鸵滴裣喙氐姆缦?。
　　第七十七条  会计师事务所在选取单项业务进行检查时，可以不事先告知相关项目组。
　　参与业务执行或项目质量控制复核的人员不应承担该项业务的检查工作。
　　在确定检查的范围时，会计师事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论，但这些检查并不能替代自身的内部监控。
　　第七十八条  小型会计师事务所可以利用具有适当资格的外部人员或其他会计师事务所执行业务检查及其他监控程序。
　　第七十九条  会计师事务所应当评价实施监控程序发现的缺陷的影响，并确定这些缺陷属于下列哪种情况：
　?。ㄒ唬└萌毕莶⒉槐厝槐砻髦柿靠刂浦贫炔蛔阋院侠肀Ｖせ峒剖κ挛袼袷胤煞ü妗⒅耙档赖鹿娣逗鸵滴褡荚虻墓娑?，以及会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告；
　?。ǘ└萌毕菔窍低承缘?、重复出现的或其他需要及时纠正的重大缺陷。
　　第八十条  会计师事务所应当将实施监控程序发现的缺陷及建议采取的适当补救措施，告知相关项目负责人及其他适当人员。
　　第八十一条  会计师事务所在评价各种缺陷后，应当提出下列改进措施：
　?。ㄒ唬┎扇∮肽诚钜滴窕蚰掣龀稍毕喙氐氖实辈咕却胧?BR>　?。ǘ┙嗫胤⑾值娜毕莞嬷涸鹋嘌岛椭耙捣⒄沟娜嗽保?BR>　?。ㄈ└慕柿靠刂普吆统绦?；
　?。ㄋ模┒晕シ椿峒剖κ挛袼吆统绦虻娜嗽?，尤其是对反复违规的人员实施惩戒。
　　第八十二条  如果实施监控程序的结果表明出具的报告可能不适当，或在执行业务过程中遗漏了应有的程序，会计师事务所应当确定采取适当的进一步行动，以遵守法律法规、职业道德规范和相关业务准则的规定。同时，会计师事务所应当考虑征询法律意见。
　　第八十三条  会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果，传达给项目负责人及会计师事务所内部的其他适当人员，以使会计师事务所及其相关人员能够在其职责范围内及时采取适当的行动。
　　传达的信息应当包括：
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　?。ǘ┦凳┘嗫爻绦虻贸龅慕崧?；
　　（三）系统性的、重复出现的或其他重大的缺陷及其整改措施。
　　第八十四条  向相关项目负责人以外的人员传达已发现的缺陷，通常不指明涉及的具体业务，除非指明具体业务对这些人员适当履行职责是必要的。
　　第八十五条  会计师事务所应当适当记录下列监控事项：
　?。ㄒ唬┲贫ǖ募嗫爻绦颍ㄑ∪∫淹瓿傻囊滴窠屑觳榈某绦?；
　　（二）对监控程序实施情况的评价；
　　（三）识别出的缺陷，对其影响的评价，是否采取行动及采取何种行动的依据。
　　对监控程序实施情况评价的记录包括下列方面：
　?。ㄒ唬┒苑煞ü妗⒅耙档赖鹿娣逗鸵滴褡荚虻淖袷厍榭?；
　?。ǘ┲柿靠刂浦贫鹊纳杓剖欠袷实?，运行是否有效；
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　　第八十六条  会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证能够适当处理针对下列事项的投诉和指控：
　?。ㄒ唬┮咽凳┑墓ぷ魑茨茏袷胤煞ü?、职业道德规范和业务准则的规定；
　?。ǘ┪茨茏袷鼗峒剖κ挛袼柿靠刂浦贫?。
　　投诉和指控既可能源自会计师事务所内部，也可能源自会计师事务所外部。
　　第八十七条  作为处理投诉和指控过程的一部分，会计师事务所应当设立投诉和指控渠道，以使会计师事务所人员能够没有顾虑地提出关心的问题。
　　第八十八条  会计师事务所应当按照既定的政策和程序调查投诉和指控事项，并对投诉和指控及其处理情况予以记录。
　　会计师事务所应当委派不参与该项业务的具有足够、适当经验和权限的人员负责对调查的监督。必要时，聘请法律专家参与调查工作。
　　小型会计师事务所可以利用具有适当资格的外部人员或其他会计师事务所进行调查。
　　第八十九条  如果调查结果表明质量控制政策和程序在设计或运行方面存在缺陷，或者存在违反质量控制制度的情况，会计师事务所应当按照本准则第八十一条的规定采取适当行动。

第十章  记  录

　　第九十条  会计师事务所应当制定政策和程序，对质量控制制度各项要素的运行情况形成适当记录。
　　第九十一条  在确定记录的方式和内容时，会计师事务所应当考虑下列因素：
　?。ㄒ唬┗峒剖κ挛袼墓婺：头种Щ沟氖?；
　?。ǘ┗峒剖κ挛袼喙厝嗽焙头种Щ沟娜ㄏ?；
　?。ㄈ┗峒剖κ挛袼滴窈妥橹峁沟男灾始案丛映潭取?BR>　　会计师事务所可以根据自身情况合理确定记录的方式。
　　第九十二条  会计师事务所对质量控制记录的保存期限，应当足以使执行监控程序的人员能够评价质量控制制度的遵守情况。

第十一章  附  则

　　第九十三条  本准则自2007年1月1日起施行。